部門預算編制審計的重點和方法

從多年來部門預算執行審計查出和反映的問題來看，很多都與部門預算編制有關。部門預算編制對預算執行的真實性、合法性以及預算資金管理和使用的經濟性、效益性有著根源性的影響。要從根本上解決部門預算執行中存在的問題，部門預算編制審計就顯得非常重要。筆者結合審計工作實踐，談一下部門預算編制審計中應當注意的問題，希望為當前形勢下的預算執行審計工作提供一些新思路、新方法。

一、部門預算編制內容審查

審計人員應取得部門預算編制和批覆業務過程中有關檔案、專案申報書和賬簿資料等，重點審查以下內容：

（一）收入預算編制是否完整

部門收入預算包括一般收入預算和政府性基金收入預算。一般收入預算又可具體分為財政撥款收入、非稅收入、其他收入和轉移性收入預算。審計人員應重點關注應納入預算管理的預算外資金收入、經營收入等正常收入是否全部納入預算管理。如一些行政事業性收費收入、罰沒收入、房產出租收入、上級補助收入等比較容易放在賬外的收入，是否全部納入收入預算。動用上年結餘資金是否納入預算管理。在結餘資金的管理中，大部分部門單位決算時除了跨年度專案資金外其餘結餘資金為零，導致部門在結餘資金的賬務處理中容易出現虛列支出、轉移資金問題，致使下年度的預算編制不實。這也是我們審計中應重點關注的地方。

（二）“基本支出”預算編制是否真實

部門預算中的“基本支出”包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出三部分。審計人員應將從人事部門取得的單位編制人數和實有人數與單位報送的編制數和實有人數資料進行對比，重點關注有無虛報人數冒領財政資金的問題；核對編制部門批覆的各單位的性質，判斷是否存在為所屬非預算單位申報財政撥款，套取基本支出財政撥款等問題。

（三）“專案支出”預算是否符合規定

部門預算的“專案支出”預算的編制是根據各部門自身的特點和需要編制《專案申報書》，比如修繕類、裝置購置類、會議類、租賃類等支出專案。財政部門再根據專案可行性核定資金數額。“專案支出”預算審計應重點關注部門專案立項可行性研究是否充分，有無倉促立項，將不具備實施條件的專案申報，導致專案資金閒置浪費的問題；專案預算編制是否細化，有無專案預算未落實到具體執行單位和具體專案的問題；有無虛報專案支出或多報工程預算騙取財政資金的問題；專案支出預算安排是否合理，有無造成預算當年安排，專案下年執行等問題。

二、部門預算編制程式審查

部門預算編制實行“兩上兩下”的編制程式。“一上”階段預算編制的審查，審計人員應取得部門上年度預算和決算報表，結合瞭解到的部門及所屬單位以往收支活動，分析部門“一上”收支預算申報是否包含了本部門收支的全部內容；支出預算的安排是否符合國家政策和本部門發展的需要；上年度結餘資金在本年度使用的專案支出是否納入預算申報。“二上”階段預算編制的審查主要是與“一上”預算進行比較，審查“二上”預算在內容上是否存在調整，分析調整的合法性與合理性；取得財政部門下達部門的“一下”控制數檔案，審查“二上”各項預算編制數是否與控制數一致，對於不一致的內容，找出原因，並判斷其合法性與合理性。